Skattemæssigt afgøres det af de faktiske forhold, om en ekstern leder er selvstændig, og aftalens overskrift er ikke nok. Skattestyrelsens juridiske vejledning beskriver en samlet vurdering af en række kriterier, hvor ingen enkelt af dem er afgørende. For en lang aftale med fast ugedag, titel, firmamail og instruktion er spørgsmålet værd at stille, fordi det kan få betydning for virksomheden selv, hvis den skulle have indeholdt A-skat. Artiklen forklarer, hvad der vægter, så ledelsen ved, hvad den skal spørge revisoren om. Den er ingen skatterådgivning.
Hvorfor spørgsmålet opstår her
Ekstern IT-ledelse trækker i modsatte retninger. En god rolle kræver fast tilknytning, navn i organisationen og en plads ved møderne. Den virkelighed ligger tæt på det, en ansat har. Spørgsmålet melder sig særligt, når den eksterne har ét firma som eneste eller næsten eneste kunde, når aftalen varer i årevis uden afgrænsede opgaver, og når personen får titel, mail og faste arbejdstider. Det, der kan vise sig problematisk, er sjældent den enkelte detalje. Det er billedet som helhed.
Det, der taler for lønmodtager
Vejledningens kriterier for et tjenesteforhold omfatter blandt andet, om:
- hvervgiveren kan give instrukser for, hvordan arbejdet udføres, med tilsyn og kontrol,
- personen udelukkende eller i overvejende grad arbejder for samme hvervgiver,
- der er aftalt en løbende arbejdsydelse,
- arbejdstiden er fastsat af hvervgiveren,
- der er ret til opsigelsesvarsel,
- vederlaget beregnes som i et tjenesteforhold, fx timeløn eller månedsløn, og udbetales periodisk,
- hvervgiveren afholder udgifterne ved arbejdet.
Bemærk, at en lang række af punkterne kan passe på en almindelig aftale om en ekstern leder med fast timeramme. Det betyder ikke, at aftalen er forkert, men at de andre sider af forholdet skal være i orden.
Det, der taler for selvstændig
Omvendt vægter vejledningen blandt andet, om personen:
- selv tilrettelægger og leder arbejdet,
- samtidig kan arbejde for andre og har en ubestemt kreds af kunder,
- påtager sig en selvstændig økonomisk risiko og er økonomisk ansvarlig for arbejdet,
- er frit stillet med hensyn til at antage medhjælp,
- betales efter regning,
- har egne lokaler, eget udstyr og afholder væsentlige erhvervsmæssige udgifter,
- tilkendegiver over for omverdenen, at vedkommende er fagkyndig,
- er momsregistreret og fakturerer med moms.
Vejledningen slår fast, at moms ikke er nok i sig selv. At der beregnes moms, udelukker ikke, at der er tale om lønindkomst. Det samme gælder selvstændig tilrettelæggelse af arbejdet, for det kan også kendetegne højt uddannede og overordnet personale, herunder direktører. En leder, der selv styrer sin kalender, er altså ikke automatisk selvstændig.
Hvad afgørelserne viser
Enkeltsager kan ikke overføres direkte, men de viser, hvad der er blevet lagt vægt på.
I SKM2017.99.SR bekræftede Skatterådet, at en konsulent med ledelsesrådgivning var selvstændig i forhold til en bestemt kontrakt. Der blev lagt vægt på eget kontor, at konsulenten ikke var underlagt instruktion, selv bestemte sin arbejdstid og selv afholdt udgifter til IT, udstyr og kontor.
I SKM2008.163.HR var en person, der tidligere havde drevet konsulentvirksomhed, gået fra ansættelse til konsulentaftaler med samme selskab. Højesteret fandt, at arbejdet skattemæssigt var udført som lønmodtager. Det fremgik blandt andet af aftalerne, at han skulle repræsentere selskabet som senior vice president. Det er værd at have i baghovedet, når der tales om titel og mailadresse.
Hvorfor virksomheden selv kan blive berørt
Regnes den eksterne for lønmodtager, kan virksomheden have haft pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. I SKM2016.304.ØLR fandt landsretten, at en svejser var lønmodtager, blandt andet fordi kontrakten var tidsubegrænset, uden definerede opgaver og med timeaflønning. Selskabet havde handlet forsømmeligt og hæftede for den manglende indeholdelse efter kildeskattelovens § 69. Sagen handlede ikke om en leder, men pointen er den samme: Det kan være jeres regning, hvis vurderingen er forkert.
Den skattemæssige vurdering er desuden kun én af flere. Spørgsmål om ansættelsesretlig status, ferie og forsikring skal besvares for sig, og det er et spørgsmål til advokat.
Sådan bør I tilrettelægge aftalen
Aftalen kan ikke skrive spørgsmålet væk, for det er de faktiske forhold, der tæller. Forslagene her gør forholdet tydeligt, og de bør drøftes med revisor:
- Beskriv leverancer og ansvar frem for fremmøde og arbejdstid. Se Aftalen om ekstern IT-ledelse.
- Giv rådgivning og ledelse på et mandat, og undgå almindelig instruktion om, hvordan arbejdet udføres. Se Mandat og beslutningskompetence.
- Gør det tydeligt udadtil, at rollen er ekstern, også i titlen.
- Spørg den eksterne, om vedkommende har andre kunder, eget firma og egen forsikring.
- Vær særligt opmærksom ved personaleansvar for jeres medarbejdere, se personaleansvar hos en ekstern.
- Tag aftalen op igen, hvis omfanget vokser. Vejledningen nævner, at et forhold kan skifte karakter, hvis der opstår en mere fast tilknytning.
Det skal I lade være med
- At stole på overskriften i aftalen · de faktiske forhold afgør det.
- At tro, at CVR-nummer og moms løser spørgsmålet · de er kun to kriterier blandt mange.
- At lade en tidligere ansat fortsætte som konsulent i samme stol · netop den overgang kræver revisorens blik.
- At træffe vurderingen selv · det er et spørgsmål til revisor eller advokat.
Det skal I kræve af den eksterne
- ☐ Oplysning om virksomhedsform, andre kunder og egne forsikringer.
- ☐ Fakturering og en aftale, der svarer til de faktiske forhold.
- ☐ En aftaletekst, der viser opgaver og ansvar frem for arbejdstid.
- ☐ En markering af rollen som ekstern over for omverdenen.
Næste skridt er at gennemgå listerne ovenfor sammen med jeres revisor, hvis den eksterne fylder meget hos jer, eller hvis aftalen har kørt i flere år. Vurderingen er konkret, og artiklen kan ikke erstatte den.
Kilder
- Den juridiske vejledning 2026-2, afsnit C.C.1.2.1: kriterierne for tjenesteforhold og selvstændig virksomhed og den samlede vurdering, jf. cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994.
- Den juridiske vejledning 2026-2, afsnit C.C.1.2.2: praksis, herunder SKM2008.163.HR.
- SKM2017.99.SR: konsulent anset for selvstændig.
- SKM2016.304.ØLR: hæftelse for manglende indeholdelse.
Senest gennemgået: november 2026.
Næste skridt
Læs også: Skal den eksterne have jeres mailadresse og en titel? · Leje en person eller købe en funktion?
→ Kontakt · Tlf. 70 13 63 23 · Ekstern IT-ledelse hos Nielco IT
